Jakie dochody można opodatkować ulgą IP BOX?

Ulga IP BOX pozwala na preferencyjne opodatkowanie jedynie dochodów, tj. dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Przyjrzyjmy się zatem dokładnie, jakie dochody kwalifikują się do objęcia ulgą, jakie ustawodawca przewidział kwalifikowane prawa własności intelektualnej, na potrzeby ulgi i zobaczmy w praktyce dla kogo przewidziany został 5% podatek IP BOX.

Sprawdź również: Jak skorzystać z ulgi IP BOX – krok po kroku

Kwalifikowane prawa własności intelektualnej

Jak wspomniano na wstępie, ulga obejmuje kwalifikowane dochody, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Warto zatem przytoczyć, co rzeczywiście zalicza się do tej grupy. Zgodnie z ustawą (o PIT i o CIT) kwalifikowane prawa własności intelektualnej to:

patent,
prawo ochronne na wzór użytkowy,
prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie o ochronie prawnej odmian roślin,
autorskie prawo do programu komputerowego

W praktyce najczęściej spotykanym jest autorskie prawo do programu komputerowego.

Dochody kwalifikowane IP BOX

Wiemy już czym są kwalifikowane prawa własności intelektualnej, zatem zdaniem wielu, oczywistym powinno być to co stanowią dochody z tych praw. Ustawodawca, przewidział natomiast dodatkowy warunek, wskazując, że dochodami z tych praw są jedynie dochody:

z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Dochód kwalifikowany rozliczenie podatkowe

Dochód, to nie przychód, dlatego, też należy ustalić jego wysokość. Podobnie jak w przypadku ustalania zwykłego dochodu, musimy obniżyć przychód o koszty uzyskania przychodu – o ile takie ponieśliśmy. Najłatwiej będzie wykazać obliczanie dochodu na przykładzie.

Przykład 1

Jan jest programistą, który świadczy usługi tylko na rzecz jednego kontrahenta.
W ramach umowy przenosi na rzecz kontrahenta autorskie prawo do programu komputerowego. Jan co miesiąc wystawia fakturę na rzecz kontrahenta, której 75% stanowi opłatę za przeniesienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jan ponosi jedynie zwykłe koszty prowadzenia działalności, opłaty za Internet, abonament na telefon, paliwo. Jego koszty uzyskania przychodu wynoszą co miesiąc ok 1000 zł. w takiej sytuacji – w wypadku braku wydatku bezpośrednio związanego z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, stosujemy proporcję, zatem 750 zł (75% kosztu) będzie stanowił o koszt uzyskania przychodu na potrzeby wyliczenia dochodu kwalifikowanego.

Stawka 5% IP BOX

Zanim opodatkujemy nasze dochody kwalifikowane IP BOX wymarzoną stawką podatku, musimy jeszcze obliczyć to jaki procent dochodu, rzeczywiście będzie podlegał pod preferencyjne opodatkowanie. Przepisy dot. ulgi wprowadzają coś takiego jak wskaźnik nexus – który to stanowi działanie matematyczne na podstawie którego wyliczamy część dochodu jaka może rzeczywiście podlegać pod opodatkowanie ulgą. Wskaźnik wygląda następująco: ((a+b)*1,3) / (a+b+c+d), gdzie litery należy rozumieć jako faktycznie ponoszone przez podatnika koszty związane z:

prowadzoną bezpośrednio przez niego badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,
nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,
nabycie przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Przyjrzyjmy się temu ponownie na przykładzie

Przykład 2

Znany nam już Jan, wykonuje pracę na rzecz jednego kontrahenta na podstawie kontraktu b2b. Jan nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ponosi natomiast jedynie koszty związane z działalnością badawczo rozwojową wskazane w przykładzie 1 (750 zł co miesiąc). W przypadku Jana wskaźnik w każdym miesiącu będzie zatem wyglądał następująco: ((750+0)*1,3) (750+0+0+0) = 1,3.

W tym miejscu warto, odnieść się do objaśnień ministerstwa finansów do ulgi, które wskazują, że procent dochodu jaki może zostać opodatkowany stawka 5% IP BOX, to ułamek, który stanowi wynik równania wskaźnika nexus – w wypadku w którym wynik stanowiłby 0,39 – podatnik mógłby objąć ulgą jedynie 39% dochodów. W wypadku natomiast takim jak w przykładzie, tj., kiedy wynik jest równy 1 lub więcej całość dochodu kwalifikowanego obejmuje preferencja podatkowa IP BOX.