Członkowie zarządu spółek pełnią kluczową rolę w podejmowaniu decyzji strategicznych i zarządzaniu działalnością firmy. Oprócz wynagrodzenia, które mogą otrzymywać za pełnione funkcje zarządcze, wielu z nich angażuje się również w dodatkowe czynności takie jak świadczenie usług doradczych. Usługi te mogą obejmować szeroki wachlarz działań, od usług informatycznych do usług marketingowych, czy prawnych. Tego typu działalność staje się coraz bardziej powszechna, zwłaszcza w kontekście rosnącego zapotrzebowania na profesjonalną wiedzę i doświadczenie w usługach specjalistycznych. W niniejszym artykule przyjrzymy się źródłom przychodu członków zarządu spółek, jakie mogą płynąć z usług doradczych, oraz aspektom prawnym i finansowym związanym z tym rodzajem działalności.
Jak określić źródło przychodu członka zarządu z usług doradczych
Co do zasady wynagrodzenie członka zarządu, należy określić jako przychody z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z treścią art. 13 ust 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PIT).
w.przybyla@przybylaw.pl
+48 503 840 011
Popularnym stało się również zawieranie kontraktów B2B z członkami zarządów spółek, w ramach których świadczą usługi doradcze. W teorii źródłem przychodu będą wtedy przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 14 PIT).
Członek zarządu osiągający przychody z usług doradczych, może opodatkować zgodnie ze swoim wyborem, ponieważ taką możliwość daje prowadzona działalność gospodarcza. Podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej może opodatkować je:
- Wg skali podatkowej (zasad ogólnych) tj. 30 000 zł kwoty wolnej od podatku, 12% podatku do kwoty 120 000 zł oraz 32% od nadwyżki.
- Podatkiem liniowym w wysokości 19%
- Zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce odpowiedniej dla świadczonych przez niego usług (od 3% do 17%)
Skala podatkowa, jak i podatek liniowy, pozwalają również na obniżenie podstawy opodatkowania, poprzez odjęcie od niej kosztów uzyskania przychodu, ryczałt, oraz skala, przewidują również mniejszą składkę zdrowotną, co wiąże się z oszczędnościami dla podatnika.
Takie też stanowisko przyjął organ podatkowy Pismo z dnia 18.07.2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-2.4011.421.2022.1.AP, Podsumowując – uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu pełnienia funkcji Członka Zarządu Spółki należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ww. ustawy. Natomiast wynagrodzenie otrzymywane przez Pana z tytułu świadczenia usług doradczych w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych powinno być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i będzie miał Pan prawo do opodatkowania dochodu z tej działalności 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30c ust. 1 tej ustawy.
Ostatnio organy podatkowe wskazują, że nie będą wydawać interpretacji indywidualnych w sprawie usług świadczonych przez członków zarządu, uznając, że takie usługi mogą nosić znamiona działalności gospodarczej, a w szczególności mogą być traktowane jako czynności objęte zakresem przepisów o GAAR (General Anti-Avoidance Rule), czyli ogólnych zasadach przeciwdziałania unikaniu opodatkowania. Jednakże, należy podkreślić, że to stanowisko nie oznacza, iż organy podatkowe i sądy twierdzą, że członkowie zarządu nie mogą świadczyć usług specjalistycznych w ramach działalności B2B. W rzeczywistości, członkowie zarządu mogą nadal świadczyć usługi doradcze, pod warunkiem, że są one zgodne z przepisami prawa i nie kolidują z ich obowiązkami zarządczymi w spółce, a także są dostosowane do charakteru działalności gospodarczej, którą prowadzą.
Umowy i wynagradzania członków zarządu w kontekście usług doradczych
Usługi świadczone przez członków zarządu w ramach współpracy B2B muszą być usługami specjalistycznymi, które nie są związane bezpośrednio z czynnościami zarządczymi wykonywanymi w ramach pełnionej funkcji w spółce. Oznacza to, że członek zarządu, świadcząc usługi doradcze na rzecz innych podmiotów, powinien unikać działań, które są integralną częścią jego obowiązków zarządczych w firmie. Takie usługi muszą charakteryzować się wysoką wiedzą w danej dziedzinie, ale nie mogą obejmować kwestii, które dotyczą bezpośrednio kierowania działalnością operacyjną czy strategiczną spółki, w której pełni funkcję zarządu.
Co to znaczy? Usługi świadczone w ramach doradztwa nie mogą przypominać ani wchodzić w zakres tych które stanowią obowiązki członka zarządu takie jak np.:
- Kierowanie sprawami spółki
- Reprezentowanie spółki
- Zawieranie kontraktów
- Czy też wykonywanie usług stanowiących podstawową działalność spółki.
Oczywiście nie każde doradztwo będzie stanowiło ryzyko, ponieważ, członek zarządu, który prowadzi również działalność gospodarczą, może świadczyć na rzecz spółki dodatkowe usługi, które co do zasady nie wpasowują się w obowiązki członka zarządu do takich usług można wliczyć np:
- Doradztwo w zakresie cyberbezpieczeństwa
- Tworzenie i utrzymywanie strony internetowej
- I wiele innych czynności pozostających w ekspertyzie członka zarządu, wykraczających poza działalność spółki.
Źródło przychodu członka zarządu spółki z usług doradczych – podsumowanie
Co do zasady wynagrodzenie członka zarządu będzie stanowić przychód z działalności wykonywanej osobiści i będzie generować skutki podatkowe (na gruncie PIT) tożsame do tych które występują w przypadku umowy o pracę. W przypadku w którym członek zarządu świadczy usługi doradcze na rzecz spółki, które nie wliczają się w obowiązki członka zarządu ,oraz pozostają poza granicami działalności spółki i świadczy je on w ramach działalności gospodarczej, należy zaliczyć je do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
